2021税务律师税务师面对新变动

　　2021年1月1日，《中华人民共和国民法典》正式实施。在全面深化改革、全面推进法治的新阶段，《民法典》是中国特色社会主义法制不断完善的标志性成果。作为所有法律之母，《民法典》的实施也将对包括税法在内的其他部门法，以及税收制度、税法理论乃至财税法治建设产生重大而深远的影响。同时《中华人民共和国刑法修正案（十一）》于2020年12月26日通过，将于2021年3月1日实施。在《民法典》和《刑法修正案（十一）》的新背景下，税务律师和税务代理人将面临前所未有的机遇和挑战，提供的涉税服务应符合两法的新变化。本文将从不同方面探讨《民法典》对税务律师和税务代理人执业的影响，同时也探讨《刑法修正案（十一）》对税务律师和税务代理人执业的新要求，以飨读者。

　　第一，数字经济融入《民法典》，税务律师和税务代理要与时俱进

　　数据是人类发展的第三波。阿尔文托夫勒认为，数据始于20世纪50年代末，其代表符号是“计算机器”和“互联网”。在数据时代，信息是生产的关键因素，生产要素进入市场首先要解决的是其权益的性质和归属问题。只有明确信息的属性，数字经济才能发展。

　　对此，《民法典》第127条明确了信息和网络虚拟财产的民事客体地位和财产属性，确立了有效的网上交易规范。第512条澄清了订立和履行电子合同的规则，特别是货物交付时间和提供服务的时间，以及当事人以信息电文形式订立合同时订立合同的时间和地点。这些不同于传统经济适用的新规则，为电子商务和数字经济下交易时间和地点的确定提供了新的标准，也使相关税收规则对纳税义务时间和地点的确定具有参考标准。可以说数字经济已经被《民法典》接受，《民法典》的到来，预示着电子商务和数字经济的发展很快会上升到一个新的高度。

　　在《民法典》时代或数字经济时代，税务律师和税务代理人将面临许多新的问题，因此他们需要不断更新对市场经济活动和法律制度的知识。《民法典》规定的民事法律关系主体、财产权利、债权、交易性质、规则等，对于确认纳税义务主体、纳税义务发生时间、计税依据等税法基本要素具有重要作用。因此，深入研究《民法典》及相关司法解释是税务律师和税务代理人与时俱进的关键途径。二、税务代理人的法律责任税务代理业务趋于缓和

　　《税收征收管理法实行细则》第98条规定，税务代理人违反税收法律、行政法规，导致纳税人欠缴或者少缴税款的，除对纳税人补缴或者滞纳金外，对税务代理人处以纳税人欠缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。在实践中，应详细分析未缴或少缴税款的原因。纳税人提供虚假财务信息，导致税务代理人在税务代理业务中造成纳税人欠缴或少缴税款的，不应根据第九十八条给予行政处罚。但是，如果纳税人和税务代理人都有过错，都在一定程度上“违反税收法律、行政法规”。此时，对税务代理人适用第九十八条进行行政处罚的正当性和合理性存在争议。与一般民事代理人相比，税务代理人具有更多的职业属性和公法特征，对税务代理人进行处罚表面上是正当的。但完全不考虑纳税人的过错，对税务代理人处以高达三倍税收的重罚是不合理的，对税务代理人的发展产生了负面影响。

　　《民法典》关于代理行为民事责任分配的规定对解决上述问题有重要启示。原《民法通则》第六十五条第三款规定，委托书不明确的，委托人对第三人承担民事责任，代理人承担连带责任。但《民法典》第165条删除了这一规定，意味着委托书不明确的法律风险将由委托人承担，实际上减少了对委托人的注意和提醒义务。由此可见，民事立法者已经逐渐认识到代理人的法律责任过于沉重，应当予以减轻。这一做法对于完善税收征管法律制度中的税务代理责任分配制度具有重要的参考价值。

　　在今后《税收征收管理法》及其实施细则的修订过程中，有望吸收《民法典》的有益借鉴，在考虑纳税人和税务代理人造成欠税或少税的过错程度的基础上，有望合理分配税务代理人行政责任分配的规定，使税务代理领域健康发展。

　　三、税务律师、税务代理人提供虚假证明文件的刑事责任加重

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　　虽然从事税务代理业务的税务代理人的民事责任趋于减轻，但在其他业务部门，税务代理人和税务律师提供虚假证明的刑事责任加重。《刑法修正案（十一）》将《刑法》第229条修改为：“承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务、赞助、安全评价、环境影响评价、环境监测等职责的中介机构人员。故意提供虚假证明文件。情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；有下列情形之一的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金：(一)提供虚假的资产评估、会计、审计、法律服务、保荐等与证券发行相关的证明文件，情节特别严重的；

　　(二)提供与重大资产交易有关的虚假资产评估、会计、审计等证明文件，情节特别严重的；

　　(三)在重大项目和涉及公共安全的项目中，提供虚假的安全评价、环境影响评价等证明文件，给公共财产、国家和人民利益造成特别重大损失的。

　　有前款行为之一，索取他人财物或者非法收受他人财物构成犯罪的，依照从重处罚的规定定罪处罚。

　　第一款规定的人员严重不负责任，证明文件有重大错误，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。”(注：下划线部分为修改部分)

　　在证券发行和重大资产交易中，税务代理人通常承担对交易事项出具会计和审计意见的工作；税务律师通常为客户提供法律尽职调查等服务，对拟发行证券的公司和重大资产交易双方就企业的经营状况、财务和税务状况出具相应的法律意见，并对出具的法律意见负责。《刑法修正案（十一）》增加了“提供虚假证明文件罪”、“五年以上十年以下有期徒刑”。对于税务律师和税务代理人来说，在证券发行和重大资产交易活动中故意提供虚假会计、审计和法律服务文件的刑事责任更为严重。因此，在为证券发行和重大资产交易活动提供法律服务的过程中，我们应该更加谨慎，遵守职业道德和法律底线。

　　四、借鉴《民法典》的立法过程，税务律师和税务代理人应积极参与税收立法

　　《民法典》是在对现有民事单行立法进行系统整合重组的基础上形成的一部体系完整、逻辑严谨、内涵丰富的新时代法典。从这个角度来看，《民法典》的制定对我国法治建设具有关键的示范意义。

　　中国共产党第十八届三中全会第一次明确提出“实行税收法定原则”后，全国加快财税行业立法改革，稳步推进税收法定原则的实施。到目前为止，目前18个税种中有11个已经制定，《增值税法》、《消费税法》等几个重点税法已经纳入近期立法计划。《民法典》的编制过程对于国家税法体系的完善乃至《税法典》的制定都有很大的参考价值。

　　在实现税收法治任重道远，需要逐步推进税收行业的法治化。在这个过程中，税务律师和税务代理人应该以更加积极的态度参与立法过程，提出建议和意见，并向立法者传达社会关切。通过广泛的民主参与、民法典的立法技术和税收制度的创新设计，可以提高分税制的立法质量，从本质上落实税收法定原则，回应和解决新时期的重大社会矛盾，最终达到促进市场经济活力和维护社会公正的目的。结论：2021年已经到了。回顾2020年，我们经受住了新冠肺炎肺炎疫情的严峻考验，实现了经济社会稳定。新的一年，《民法典》及其相关司法解释正式实施，对税法产生了深远的影响，给税务律师和税务代理人带来了机遇和挑战。《刑法修正案（十一）》的颁布也对税务律师和税务代理人的客观性和中立性提出了更高的要求。值此之际，税务律师和税务代理人应加强学习，以学习为常态，顺应时代发展。

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