第四章 所有者权益

【知识点4】资本公积

(一)资本公积概述

资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本(或股本)中所占份额的部分，以及其他资本公积等。

资本公积明细科目概述

1.资本公积-资本(股本)溢价，溢价发行股票、投资者超额缴入资本。

2.资本公积-其他资本公积，除资本溢价(或股本溢价)、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。比如，企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积，直接计入投资方所有者权益(资本公积─其他资本公积)。企业集团(由母公司和其子公司构成)内发生的股份支付交易，如结算企业是接受服务企业的投资者，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。

(二)资本公积与实收资本(或股本)、留存收益、其他综合收益的区别

1.资本公积与实收资本、留存收益的区别

(1)实收资本

来源：投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，体现了企业所有者对企业的基本产权关系;

用途：是确定所有者参与企业财务经营决策的基础;是企业进行利润分配或股利分配的依据;是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。

(2)资本公积

来源：主要来源于资本溢价或股本溢价

用途：转增资本(或股本)

(3)留存收益

来源：主要来源于经营活动利润留存

用途：弥补亏损、转增资本、发放股利

2.资本公积与其他综合收益的区别

共同点：资本公积和其他综合收益都会引起企业所有者权益发生增减变动;

不同点：资本公积不会影响企业的损益，而部分其他综合收益项目则在满足企业会计准则规定的条件时，可以重分类进损益，从而成为企业利润的一部分。

(三)资本公积的账务处理

1.资本溢价

除股份有限公司以外的其他类型的企业，在其创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。但在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。因为在企业进行正常生产经营后，其资本利润率通常要高于企业初创阶段，另外，企业有内部积累，新投资者加入企业后，对这些积累将来也要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。投资者多缴的部分就形成了资本溢价。

【例题 4-12】初级会计实务练习题

A有限责任公司由两位投资者投资200 000 元设立，每人各出资100 000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A 有限责任公司注册资本增加到300 000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000 元，同时享有该公司1/3的股份。A 有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司应编制如下会计分录：

借：银行存款 110 000

贷：实收资本 100 000

资本公积─资本溢价 10 000

本例中A有限责任公司收到的第三位投资者投资的110000 元中，其中100 000 属于实收资本(300000*1/3)，剩余的10000 元属于资本公积。

2.股本溢价

股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。与其他类型的企业不同，股份有限公司在成立时可能会溢价发行股票，因而在成立之初，就可能会产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的数额超过股票面值总额的部分。

(1)按面值发行：

借：银行存款

贷：股本

(2)溢价发行

借：银行存款

贷：股本

资本公积-股本溢价(差额)

【例题 4-13】初级会计实务练习题

B股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000 股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B股份有限公司应编制如下会计分录：

借：银行存款194 000 000

贷：股本50 000 000

资本公积─股本溢价144 000 000

公司收到证券公司转来的发行收入=50000000*4*(1-3%)=194000000(元)应计入“资本公积-股本溢价”的金额=溢价收入-发行佣金=50 000 000*(4-1)-50 000

000*4*3%=144 000 000(元)

【例题·单选题】初级会计实务练习题

下列各项中，关于股份公司溢价发行股票的相关会计处理表述正确的是( )。

A.发行股票溢价计入盈余公积

B.发行股票相关的印花税计入股票成本

C.发行股票相关的手续费定从溢价中抵扣

D.发行股票取得的款项全部计入股本

【答案】C。解析：股份公司溢价发行股票的会计处理为：

借：银行存款

贷：股本

资本公积─股本溢价

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选项A错误，发行股票的溢价计入资本公积;选项B错误，发行股票相关的印花税计入税金及附加核算;选项D错误，发行股票取得的款项计入银行存款等科目，股票的面值计入股本核算。

(四)资本公积转增资本

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增资本前的实收资本(或股本)的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”(或“股本”)科目下各所有者的明细分类账。账务处理如下：

借：资本公积─资本溢价、资本公积─股本溢价

贷：实收资本、股本